Декларирование доходов граждан: кто, когда, зачем?
Каждый гражданин Украины, получающий доходы, является плательщиком налога на доходы физических лиц. Для таких лиц пришло время делать ревизию доходов, полученных в 2014 году. Именно о том, кому, когда и зачем заполнять и предоставлять в налоговый орган декларацию об имущественном состоянии и доходах за 2014 год, чтобы спать спокойно, и будет идти речь в данной статье.
Налоговая декларация об имущественном состоянии и доходах (далее – Декларация) предоставляется по форме, утвержденной Приказом № 793.
Сейчас она состоит из восьми разделов и семи приложений, которые содержат перечень доходов, подлежащих включению в общий годовой налогооблагаемый доход, и расчеты отдельных видов доходов (расходов).
Декларация является унифицированной и единой для всех законодательно установленных случаев ее предоставления.
Так, Декларацию предоставляют:
– физические лица, получавшие доходы, из которых при их начислении налог на доходы физических лиц не удерживался (пп. 168.1.3 НКУ);
– физические лица, получавшие доход от лица, которое не является налоговым агентом;
– физические лица, получавшие иностранные доходы (пп. 170.11.1 НКУ);
– физические лица, получавшие доходы одновременно от нескольких налоговых агентов, если сумма такого дохода за любой календарный месяц отчетного года превысила десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной на 1 января отчетного года (абз. 3 п. 167.1 НКУ);
– физические лица – резиденты, выезжающие на постоянное местожительство за границу (п. 179.3 НКУ);
– физические лица – предприниматели, кроме лиц, выбравших упрощенную систему налогообложения (п. п. 177.5, 177.11 НКУ);
– физические лица – предприниматели, которые зарегистрированы в течение года в установленном законом порядке или перешли с упрощенной системы налогообложения на общую (пп. 177.5.2 и п. 177.11 НКУ);
– физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность (п. 178.4 НКУ);
– иностранцы и лица без гражданства, которые стали на учет в налоговых органах как самозанятые лица (п. 178.4 НКУ).
Физические лица, декларирующие имущество, доходы, расходы и обязательства финансового характера согласно Закону Украины "О принципах предупреждения и противодействия коррупции", представляют налоговую декларацию исключительно в случаях, предусмотренных разделом IV НКУ.
Кроме того, Декларацию могут (имеют право) представлять:
– физические лица, имеющие право на налоговую скидку (ст. 166 НКУ);
– налогоплательщики с целью возврата чрезмерно уплаченных налогов (пп. "а" п. 176.1 НКУ).
Согласно п. 179.4 НКУ налогоплательщики освобождаются от обязанности представления налоговой декларации в следующих случаях:
а) вне зависимости от вида и суммы полученных доходов налогоплательщиками, которые:
являются малолетними/несовершеннолетними или недееспособными лицами и при этом находятся на полном содержании других лиц (в том числе родителей) и/или государства по состоянию на конец отчетного налогового года;
находятся под арестом или являются задержанными или осужденными к лишению свободы, находятся в плену или заключении на территории других государств по состоянию на конец предельного срока представления декларации;
находятся в розыске по состоянию на конец отчетного налогового года;
находятся на срочной военной службе по состоянию на конец отчетного налогового года;
б) в других случаях, определенных р. IV НКУ.
В свою очередь, согласно п. 179.2 НКУ обязанность налогоплательщика относительно представления Декларации считается выполненной в случае, если он получал доходы:
• исключительно от налоговых агентов, кроме случаев, прямо предусмотренных НКУ;
• от операций продажи (обмена) имущества, дарения, при нотариальном удостоверении договоров, по которым был уплачен налог согласно р. IV НКУ;
• в виде объектов наследства, облагаемых по нулевой ставке (п. 174.3 НКУ).
• указанные в п. п. 167.2 – 167.4 НКУ, кроме случаев, когда декларирование таких доходов прямо предусмотрено соответствующими нормами р. IV НКУ;
• указанные в пп. "є" п. 176.1 НКУ от двух и более налоговых агентов, и при этом общая годовая сумма налогооблагаемых доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) такими налоговыми агентами, не превышает ста двадцати размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года.
Сроки предоставления Декларации и уплаты налога.
Для разных категорий лиц сроки представления Декларации являются разными, и установлены они п. 49.18 НКУ, а именно:
1) до 1 мая следующего за отчетным года – для физических лиц;
2) на протяжении 40 дней после истечения отчетного года – для физических лиц – предпринимателей, кроме лиц, выбравших упрощенную систему налогообложения;
3) до 1 мая следующего за отчетным года – для физических лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность;
4) до конца налогового года, следующего за отчетным – для физических лиц, имеющих право на налоговую скидку;
5) не позднее 60 календарных дней, предшествующих выезду – для резидентов, выезжающих за границу на постоянное местожительство.
Декларация представляется в орган ГНС одним из следующих способов по выбору налогоплательщика (п. 49.3 НКУ):
– лично налогоплательщиком или уполномоченным на это лицом;
– присылается по почте с уведомлением о вручении и с описанием вложения;
– средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условий относительно регистрации электронной подписи в порядке, определенном законодательством.
Кроме того, налогоплательщик до 1 марта года, следующего за отчетным периодом, имеет право обратиться с запросом в соответствующий налоговый орган с просьбой предоставить разъяснение относительно заполнения декларации, и такой орган обязан предоставить бесплатные услуги относительно такого обращения.
Физические лицо обязано самостоятельно определить сумму налогового обязательства в представленной им декларации и уплатить соответствующую сумму до 1 августа текущего года.
Ответственность.
За задержку платежа в виде суммы налогового обязательства к плательщику налога может быть применен штраф в размерах, определенных ст. 126 НКУ. Кроме того, на сумму налогового долга начисляется пеня.
За непредоставление или несвоевременное представление Декларации налогоплательщик – физическое лицо может быть привлечен к:
• административной ответственности по ст. 1641 КоАП;
• финансовой ответственности по п. 120.1 НКУ.
Исправление ошибок
Ошибки в Декларации исправляются по общеустановленным для налоговых деклараций правилам, предусмотренным ст. 50 НКУ:
– до истечения предельного срока представления Декларации за период, показатели которого уточняются, – путем представления новой Декларации с отметкой "звітна нова";
– после истечения предельного срока представления Декларации за период, показатели которого уточняются, – через уточняющий расчет или путем отражения ошибки в Декларации за любой следующий период.
В частности, для исправления ошибок предусмотрен раздел VI "Визначення податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок".
Исправление ошибок прошлых периодов путем представления уточняющей Декларации
При представлении уточняющей Декларации в строке 1 "Тип декларації" раздела I проставляется отметка в клеточке "уточнююча".
В строке 2 раздела I заполняется поле "Звітний (податковий) період, що уточнюється" – арабскими цифрами указывается год, данные которого уточняются.
В разделах II – V и приложениях приводятся правильные данные того периода, в котором допущена ошибка и за который уточняются показатели. В разделе VI отражаются результаты, к которым привело исправление ошибки.
Строка 17 раздела VI Декларации заполняется в случае, если в результате исправления ошибки возникла недоплата налога (заполнена строка 16.01 раздела VI Декларации), и рассчитывается следующим образом (п. 50.1 НКУ):
значение строки 16.01 х 3 %
Сроки представления уточняющей Декларации нормами НКУ не регламентированы, то есть ее можно представить в контролирующие органы в любой момент после выявления ошибки, но с учетом сроков давности (не позднее окончания 1095 дня). Вместе с тем если в результате уточнения показателей возникает недоплата налога, то перед представлением уточняющей Декларации необходимо уплатить суммы такой недоплаты, а также штраф в размере 3 % недоплаты.
Исправление ошибок прошлых периодов в Декларации за текущий период
Если ошибки исправляются путем их отражения в Декларации за следующий период, в строке 1 "Тип декларації" раздела I проставляется отметка в клеточке "звітна" ("звітна нова").
В строке 2 раздела I заполняется поле "Звітний (податковий) період" – арабскими цифрами указывается год, за который представляется Декларация (а не период, который уточняется).
В разделах II – V и приложениях приводятся правильные данные отчетного года.
В разделе VI отражаются результаты, к которым привело исправление ошибки, допущенной в предыдущих периодах.
Строка 17 раздела VI Декларации заполняется в случае, если в результате исправления ошибки возникла недоплата налога (заполнена строка 16.01 раздела VI Декларации), и рассчитывается следующим образом (п. 50.1 НКУ):
значение строки 16.01 х 5 %
