Декларирование иностранных доходов: вопросы и ответы

Налогообложение доходов физических лиц и порядок представления годовой декларации об имущественном состоянии и доходах (налоговой декларации) регулируется разделом IV «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс).

Пунктом 162.1 статьи 162 Кодекса установлено, что плательщиками налога на доходы физических лиц является физическое лицо - резидент, который получает доходы как из источника их происхождения в Украине, так и иностранные доходы; физическое лицо - нерезидент, получающее доходы из источника их происхождения в Украине; налоговый агент сообщает Днепропетровская ОГНИ.

Согласно п.п.163.1.3 п. 163.1 ст. 163 Кодекса объектом налогообложения резидента является, в частности, иностранные доходы - доходы (прибыль), полученные из источников за пределами Украины.

Доход, полученный из источников за пределами Украины, - любой доход, полученный резидентами, в том числе от любых видов их деятельности за пределами таможенной территории Украины, включая, в частности, доходы от выполнения работ (оказания услуг) по гражданско-правовым и трудовыми договорами и т.д. (п.п. 14.1.55 п. 14.1 ст. 14 Кодекса).

Подпунктом 170.11.1 пункта 170.11 статьи 170 Кодекса установлено, что если источник выплат любых налогооблагаемых доходов является иностранным, сумма такого дохода включается в общий годовой налогооблагаемый доход налогоплательщика - получателя, который обязан подать годовую налоговую декларацию, и облагается налогом по ставкам, определенным в пункте 167.1 статьи 167 Кодекса.

Налоговые декларации подаются за базовый отчетный (налоговый) период, равный календарному году для плательщиков налога на доходы физических лиц - до 1 мая года, следующего за отчетным (п.п. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 Кодекса).

Лицом, ответственным за начисление, удержание и уплату (перечисление) в бюджет налога с иностранных доходов налогоплательщик (п. 171.2 ст. 171 Кодекса).
В случае если в соответствии с нормами международных договоров, согласие на обязательность которых предоставлено Верховной Радой Украины, налогоплательщик может уменьшить сумму годового налогового обязательства на сумму налогов, уплаченных за границей, он определяет сумму такого уменьшения по указанным основаниям в годовой налоговой декларации (п.п. 170.11.2 п. 170.1 ст. 170 Кодекса).

Пунктом 13.4 статьи 13 Кодекса установлено, что суммы налогов и сборов, уплаченные за пределами Украины, зачисляются при расчете налогов и сборов в Украине по правилам, установленным Кодексом.

Для получения права на зачисление налогов и сборов, уплаченных за пределами Украины, плательщик обязан получить от государственного органа страны, где получается такой доход (прибыль), уполномоченного взимать такой налог, справку о сумме уплаченного налога и сбора, а также о базе и / или объект налогообложения. Указанная справка подлежит легализации в соответствующей стране, соответствующем заграничном дипломатическом учреждении Украины, если иное не предусмотрено действующими международными договорами Украины (п. 13.5 ст. 13 Кодекса).

Действующими международными договорами Украины об избежании двойного налогообложения, в соответствии со ст. 3 Кодекса является частью налогового законодательства, определяются правила налогообложения доходов, получаемых налоговыми резидентами, в частности, физическими лицами, одной из договаривающихся государств и должны источник их происхождения из другого государства. В контексте таких международных договоров механизм устранения двойного налогообложения иностранных доходов налоговых резидентов определяется по правилам, установленным национальным законодательством каждого из государств-участников международного договора.

Как свидетельствует международный опыт, с целью устранения двойного налогообложения иностранных доходов налогоплательщиков-резидентов налоговым законодательством подавляющего большинства иностранных государств предусмотрено предоставление справки о сумме уплаченного за пределами страны - резиденции плательщика соответствующего налога в качестве основания для получения права на зачисление такого налога в этой стране.

Кроме того, обычной практикой иностранных государств является предоставление нерезидентам, получающие доходы и платят налоги в соответствии с требованиями национального законодательства этих государств, соответствующих справок, которые являются основанием для зачисления этих налогов в стране-резиденции. В Украине предоставление справок о уплаченный нерезидентом налог на прибыль (доходы) предусмотрено п.152.7 ст.152 Кодекса и осуществляется в соответствии с порядком, утвержденным приказом Министерства финансов Украины 03.12.2012 № 1264 (зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 24 декабря 2012 за № 2155 / 22467).

Таким образом, требования Кодекса о необходимости подтверждения резидентами факта уплаты налогов в другой стране и положение о праве нерезидентов на получение справок-подтверждений о уплаченный в Украине налог является механизмом реализации процедуры устранения двойного налогообложения в полном соответствии с международными стандартами.

Вместе с тем, согласно п.п. 170.11.2 п. 170.11 ст. 170 Кодекса в случае отсутствия у налогоплательщика подтверждающих документов относительно суммы полученного им дохода из иностранных источников и суммы уплаченного им налога в иностранной юрисдикции, оформленных в соответствии со статьей 13 Кодекса, такой плательщик обязан подать в контролирующий орган по своему налоговому адресу заявление о переносе срока представления налоговой декларации до 31 декабря года, следующего за отчетным. В случае непредставления в установленный срок налоговой декларации налогоплательщик несет ответственность, установленную Кодексом и другими законами.